Άρθρο 12 ΕΛΠ: Οι 10 υποχρεωτικές αναγραφές τιμολογίου το 2026

Τι ορίζει το άρθρο 12 Ν.4308/2014

Το άρθρο 12 του Νόμου 4308/2014 (Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα) αποτελεί τον κορμό που διέπει τη μορφή και το περιεχόμενο κάθε τιμολογίου στην Ελλάδα. Ο νόμος καθορίζει με ακρίβεια ποιες πληροφορίες πρέπει να εμφανίζονται σε κάθε παραστατικό που εκδίδεται από οντότητες υποκείμενες στα ΕΛΠ, ανεξάρτητα από το μέγεθος ή τον κλάδο δραστηριότητάς τους.

Ο στόχος του νομοθέτη είναι διπλός: αφενός να εξασφαλίσει τη διαφάνεια των εμπορικών συναλλαγών, αφετέρου να επιτρέψει στη Φορολογική Διοίκηση τον αποτελεσματικό έλεγχο των δηλωμένων εσόδων και εκροών ΦΠΑ. Το 2026, με την πλήρη επέκταση της υποχρεωτικής διαβίβασης παραστατικών στο myDATA της ΑΑΔΕ, η ορθή συμπλήρωση των αναγραφών αποκτά άμεση πρακτική σημασία: κάθε ελλιπές ή εσφαλμένο τιμολόγιο επιστρέφεται ως απορριπτέο από την πλατφόρμα και ενδέχεται να επιφέρει πρόστιμα.

Το άρθρο 12 εφαρμόζεται σε όλες τις οντότητες που εκδίδουν τιμολόγια στο πλαίσιο επαγγελματικής δραστηριότητας, συμπεριλαμβανομένων των εταιρειών B2B και B2G. Δεν γίνεται διάκριση ανάλογα με τον τρόπο έκδοσης: ηλεκτρονικά και έντυπα τιμολόγια υπόκεινται στις ίδιες υποχρεώσεις.

Οι 10 υποχρεωτικές αναγραφές αναλυτικά

Το άρθρο 12 παρ. 1 του Ν.4308/2014 απαριθμεί αναλυτικά τα στοιχεία που πρέπει να εμφανίζονται σε κάθε τιμολόγιο. Παρακάτω αναλύουμε καθεμία από τις 10 υποχρεωτικές αναγραφές:

• α) Ονομασία ή επωνυμία εκδότη και αντισυμβαλλόμενου, ΑΦΜ: Η πλήρης επωνυμία ή το ονοματεπώνυμο τόσο του εκδότη όσο και του παραλήπτη, μαζί με τον Αριθμό Φορολογικού Μητρώου (ΑΦΜ) αμφοτέρων. Σε περίπτωση αλλοδαπής εταιρείας αναγράφεται ο αντίστοιχος αριθμός φορολογικής ταυτοποίησης της χώρας της.
• β) Επαγγελματική διεύθυνση: Η διεύθυνση της επαγγελματικής έδρας εκδότη και αντισυμβαλλόμενου. Αν η παράδοση πραγματοποιείται σε διαφορετική τοποθεσία, μπορεί να αναγράφεται και η διεύθυνση παράδοσης.
• γ) Είδος και έκταση συναλλαγής: Περιγραφή των αγαθών που παραδίδονται ή των υπηρεσιών που παρέχονται. Η περιγραφή πρέπει να αντικατοπτρίζει με σαφήνεια την πραγματική φύση της συναλλαγής, χωρίς ασαφείς ή γενικόλογες διατυπώσεις.
• δ) Ποσότητα και μονάδα μέτρησης: Ο αριθμός μονάδων και η αντίστοιχη μονάδα μέτρησης (τεμάχια, κιλά, ώρες κ.λπ.). Για υπηρεσίες, μπορεί να αναγράφεται η χρονική περίοδος παροχής τους.
• ε) Τιμή μονάδας: Η τιμή ανά μονάδα αγαθού ή υπηρεσίας, χωρίς ΦΠΑ. Τυχόν εκπτώσεις ή επιστροφές που δεν περιλαμβάνονται στην τιμή μονάδας αναγράφονται ξεχωριστά.
• στ) Συνολικό ποσό: Η συνολική αξία της συναλλαγής πριν τον υπολογισμό του ΦΠΑ. Περιλαμβάνει τυχόν προσαυξήσεις και αφαιρεί τις εκπτώσεις.
• ζ) ΦΠΑ: Αναλυτική παρουσίαση της καθαρής αξίας, του εφαρμοζόμενου συντελεστή ΦΠΑ (6%, 13% ή 24% για το 2026) και του ποσού ΦΠΑ. Αν εφαρμόζονται πολλαπλοί συντελεστές, κάθε κατηγορία αναλύεται ξεχωριστά.
• η) Σειρά και αριθμός τιμολογίου: Μοναδικός αύξων αριθμός εντός της σειράς έκδοσης, ώστε να διασφαλίζεται η αδιάλειπτη αρίθμηση. Η σειρά μπορεί να περιέχει αλφαριθμητικά στοιχεία.
• θ) Ημερομηνία έκδοσης: Η ημερομηνία κατά την οποία εκδίδεται το τιμολόγιο, η οποία συνδέεται άμεσα με τις προθεσμίες του άρθρου 13 ΕΛΠ.
• ι) Λεπτομέρειες σε ειδικές περιπτώσεις: Πρόσθετα στοιχεία για ενδοκοινοτικές παραδόσεις, όπως ο ΑΦΜ/ΕΕ του αντισυμβαλλόμενου, ή για συναλλαγές με αντίστροφη χρέωση ΦΠΑ σύμφωνα με τα άρθρα 28 παρ.1 Ν.2859/2000 και 39α Ν.2859/2000.

Ειδικές περιπτώσεις: ενδοκοινοτικά και αντίστροφη χρέωση

Δύο κατηγορίες συναλλαγών απαιτούν ιδιαίτερη προσοχή κατά τη συμπλήρωση του τιμολογίου, καθώς ενεργοποιούν πρόσθετες υποχρεωτικές αναγραφές.

Ενδοκοινοτικές παραδόσεις (άρθρο 28 παρ.1 Ν.2859/2000): Όταν πωλείτε αγαθά σε επιχείρηση εγκατεστημένη σε άλλο κράτος-μέλος της ΕΕ, το τιμολόγιο εκδίδεται χωρίς ΦΠΑ (μηδενικός συντελεστής), υπό την προϋπόθεση ότι ο αγοραστής διαθέτει έγκυρο αριθμό ΦΠΑ/ΕΕ. Ο αριθμός αυτός πρέπει να αναγράφεται ρητά στο τιμολόγιο. Συνιστάται επίσης η αναγραφή της ένδειξης "Απαλλαγή ΦΠΑ - Ενδοκοινοτική παράδοση". Η εγκυρότητα του ΑΦΜ/ΕΕ μπορεί να ελεγχθεί μέσω του συστήματος VIES της Ευρωπαϊκής Επιτροπής.

Αντίστροφη χρέωση ΦΠΑ (άρθρο 39α Ν.2859/2000): Σε ορισμένες κατηγορίες συναλλαγών, όπως η λήψη υπηρεσιών από αλλοδαπούς παρόχους, ο ΦΠΑ δεν αποδίδεται από τον εκδότη αλλά από τον λήπτη. Το τιμολόγιο πρέπει να φέρει ρητά την ένδειξη "Αντίστροφη χρέωση ΦΠΑ" (Reverse Charge) και να μην εμφανίζει ποσό ΦΠΑ. Η παράλειψη αυτής της ένδειξης αποτελεί τυπική παράβαση που ελέγχεται συστηματικά κατά τον φορολογικό έλεγχο και οδηγεί σε πρόστιμο ανά παραστατικό.

Απλοποιημένα τιμολόγια κάτω από 100 ευρώ (άρθρο 16 ΕΛΠ)

Το άρθρο 16 του Ν.4308/2014 προβλέπει τη δυνατότητα έκδοσης απλοποιημένου τιμολογίου για συναλλαγές συνολικής αξίας έως 100 ευρώ (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ). Στην περίπτωση αυτή, ορισμένες από τις 10 υποχρεωτικές αναγραφές μπορούν να παραλειφθούν ή να αντικατασταθούν από απλοποιημένες εκδοχές τους.

Συγκεκριμένα, το απλοποιημένο τιμολόγιο δεν απαιτεί την αναγραφή των πλήρων στοιχείων του αντισυμβαλλόμενου (ΑΦΜ, διεύθυνση), ενώ η ποσότητα και η τιμή μονάδας μπορούν να συνδυαστούν σε ένα ενιαίο πεδίο συνολικής αξίας. Ωστόσο, τα βασικά στοιχεία του εκδότη, η περιγραφή της συναλλαγής, η ημερομηνία, ο αριθμός τιμολογίου και το ποσό ΦΠΑ παραμένουν πάντοτε υποχρεωτικά.

Το όριο των 100 ευρώ αναφέρεται στο συνολικό ποσό της συναλλαγής, όχι σε μεμονωμένες γραμμές. Αν η συνολική αξία υπερβεί τα 100 ευρώ, πρέπει να εκδοθεί πλήρες τιμολόγιο. Αξίζει να σημειωθεί ότι το απλοποιημένο τιμολόγιο δεν μπορεί να χρησιμοποιηθεί σε ενδοκοινοτικές συναλλαγές ή σε συναλλαγές με αντίστροφη χρέωση, ανεξάρτητα από την αξία τους.

Χρόνος έκδοσης τιμολογίου (άρθρο 13 ΕΛΠ)

Η ημερομηνία έκδοσης δεν επιλέγεται αυθαίρετα. Το άρθρο 13 του Ν.4308/2014 ορίζει αυστηρά πλαίσια χρόνου έκδοσης ανά κατηγορία συναλλαγής:

• Πώληση αγαθών: Το τιμολόγιο εκδίδεται κατά την παράδοση ή αποστολή των αγαθών. Σε επαναλαμβανόμενες παραδόσεις προς τον ίδιο αντισυμβαλλόμενο εντός του ίδιου μήνα, επιτρέπεται η συγκεντρωτική μηνιαία τιμολόγηση, υπό την προϋπόθεση ότι το τιμολόγιο εκδίδεται το αργότερο εντός της 15ης ημέρας του επόμενου μήνα.
• Παροχή υπηρεσιών: Το τιμολόγιο εκδίδεται κατά την ολοκλήρωση της παροχής. Για υπηρεσίες που εκτείνονται σε βάθος χρόνου, όπως συνδρομές SaaS ή συμβόλαια συντήρησης, εκδίδεται στο τέλος της συμφωνηθείσας περιόδου ή ανά ημερολογιακό μήνα.
• Ενδοκοινοτικές παραδόσεις: Το τιμολόγιο εκδίδεται το αργότερο έως την 15η ημέρα του μήνα που έπεται εκείνου κατά τον οποίο πραγματοποιήθηκε η παράδοση.

Η μη τήρηση των προθεσμιών του άρθρου 13 αποτελεί αυτοτελή παράβαση, ανεξάρτητα από την ορθή ή μη συμπλήρωση των αναγραφών του άρθρου 12. Μια επιχείρηση μπορεί συνεπώς να αντιμετωπίσει δύο χωριστά πρόστιμα για το ίδιο τιμολόγιο: ένα για την εκπρόθεσμη έκδοση και ένα για την ελλιπή αναγραφή.

Πρόστιμα παράλειψης αναγραφών (άρθρο 54 ΚΦΔ)

Το άρθρο 54 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (Ν.4174/2013) ορίζει τα πρόστιμα για παραβάσεις που αφορούν την έκδοση ελλιπών ή εσφαλμένων τιμολογίων. Τα ποσά διαφοροποιούνται ανάλογα με το μέγεθος της οντότητας:

• Μικρές οντότητες: 100 ευρώ ανά παράβαση
• Μεσαίες οντότητες: 250 ευρώ ανά παράβαση
• Μεγάλες οντότητες: 500 ευρώ ανά παράβαση

Ο χαρακτηρισμός "ανά παράβαση" σημαίνει ότι κάθε τιμολόγιο με ελλιπή αναγραφή αποτελεί ξεχωριστή παράβαση. Για μια μεσαία εταιρεία που εκδίδει κατά μέσο όρο 200 τιμολόγια τον μήνα, μία εσφαλμένη αναγραφή σε κάθε παραστατικό μπορεί να συσσωρεύσει πρόστιμα ύψους 50.000 ευρώ σε ένα ημερολογιακό έτος.

Παράλληλα, η ΑΑΔΕ έχει τη δυνατότητα να απορρίπτει αυτόματα τιμολόγια που διαβιβάζονται στο myDATA χωρίς τα υποχρεωτικά στοιχεία. Το αποτέλεσμα είναι ότι ο λήπτης χάνει το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ εισροών, γεγονός που επιβαρύνει απευθείας τις ταμειακές ροές της επιχείρησής του.

Συμμόρφωση μέσω myDATA και παρόχων ηλεκτρονικής τιμολόγησης

Από το 2024 και εντεύθεν, η διαβίβαση δεδομένων τιμολογίων στο myDATA της ΑΑΔΕ είναι υποχρεωτική για τη μεγάλη πλειοψηφία των επιχειρήσεων που τηρούν διπλογραφικά ή απλογραφικά βιβλία. Το 2026, το σύστημα λειτουργεί σε πλήρη ισχύ με αυτόματους ελέγχους που επαληθεύουν την παρουσία όλων των υποχρεωτικών πεδίων πριν γίνει αποδεκτή η διαβίβαση.

Οι πάροχοι ηλεκτρονικής τιμολόγησης εγκεκριμένοι από την ΑΑΔΕ (τόσο PEPPOL-ready όσο και μη) αναλαμβάνουν την αυτόματη διαβίβαση των τιμολογίων, μειώνοντας τον κίνδυνο ανθρώπινου λάθους. Η συνεργασία με εγκεκριμένο πάροχο ή η χρήση λογιστικού λογισμικού με απευθείας σύνδεση στο myDATA αποτελεί πλέον πρακτική αναγκαιότητα για κάθε ελληνική επιχείρηση με σταθερό όγκο τιμολόγησης.

Η ΑΑΔΕ παρέχει δωρεάν πρόσβαση στο myDATA Portal, όπου οι επιχειρήσεις μπορούν να εποπτεύουν τις διαβιβάσεις τους και να εντοπίζουν αποκλίσεις. Ωστόσο, η χειροκίνητη καταχώρηση μέσω του portal δεν αποτελεί βιώσιμη λύση για επιχειρήσεις που εκδίδουν περισσότερα από 30-40 τιμολόγια τον μήνα.

5 λογισμικά για συμμορφωμένα τιμολόγια το 2026

Η αγορά λογισμικού τιμολόγησης στην Ελλάδα προσφέρει αρκετές επιλογές για επιχειρήσεις που θέλουν να διασφαλίσουν τη συμμόρφωση με το άρθρο 12 ΕΛΠ και τις απαιτήσεις myDATA. Παρακάτω παρουσιάζουμε 5 από τις πιο διαδεδομένες λύσεις:

1. Epsilon Net: Πλατφόρμα λογιστικής διαχείρισης με πλήρη υποστήριξη myDATA και ΕΛΠ. Απευθύνεται κυρίως σε μεσαίες και μεγάλες επιχειρήσεις που χρειάζονται λεπτομερή παραμετροποίηση ανά κλάδο.
2. SoftOne: ERP με ενσωματωμένη έκδοση τιμολογίων σύμφωνα με ΕΛΠ. Κατάλληλο για εταιρείες που διαχειρίζονται παράλληλα αποθήκη, πωλήσεις και παραγωγή.
3. Workadu: Cloud-based λύση για μικρομεσαίες επιχειρήσεις παροχής υπηρεσιών, με εύκολη διασύνδεση myDATA και αυτόματη αποστολή τιμολογίων μέσω email.
4. Elorus: Διαδικτυακό λογισμικό τιμολόγησης για ελεύθερους επαγγελματίες και μικρές εταιρείες, με απλό περιβάλλον χρήσης, παρακολούθηση χρόνου εργασίας και υποστήριξη myDATA.
5. Timologic: Προσιτή λύση για μικρές επιχειρήσεις που κάνουν τα πρώτα τους βήματα στην ψηφιακή τιμολόγηση, με γρήγορη εγκατάσταση και πλήρη κάλυψη των αναγραφών του άρθρου 12.

Για ομάδες οικονομικών υπηρεσιών που αναζητούν συνδυασμό τιμολόγησης, παρακολούθησης πληρωμών και αναφορών, το Lido (29 USD/μήνα) προσφέρει μια ευέλικτη cloud πλατφόρμα που λειτουργεί συμπληρωματικά με το λογιστικό σας σύστημα, αυτοματοποιώντας την εξαγωγή δεδομένων από εισερχόμενα PDF τιμολόγια προμηθευτών.